干貨 | 跨境電商企業(yè)的涉稅分析

    跨境電子商務(wù)作為推動經(jīng)濟(jì)一體化、貿(mào)易全球化的技術(shù)基礎(chǔ)，具有非常重要的戰(zhàn)略意義。跨境電子商務(wù)不僅沖破了國家間的障礙，使國際貿(mào)易走向無國界貿(mào)易，同時它也正在引起世界經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的巨大變革。對企業(yè)來說，跨境電子商務(wù)構(gòu)建的開放、多維、立體的多邊經(jīng)貿(mào)合作模式，極大地拓寬了進(jìn)入國際市場的路徑，大大促進(jìn)了多邊資源的優(yōu)化配置與企業(yè)間的互利共贏；對于消費(fèi)者來說，跨境電子商務(wù)使他們非常容易地獲取其他國家的信息并買到物美價(jià)廉的商品。

    近日，國家稅務(wù)總局、公an部、財(cái)政部、交通運(yùn)輸部等十部門聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加大出口退稅支持力度促進(jìn)外貿(mào)平穩(wěn)發(fā)展的通知》（以下簡稱《通知》）《通知》明確要支持跨境電商健康持續(xù)創(chuàng)新發(fā)展。國家正通過一系列利企政策，促進(jìn)跨境電商企業(yè)快速發(fā)展。作為跨境電商企業(yè)，在享受國家利好政策的同時，是否按照稅法規(guī)定足額、按時繳納稅款，是一個值得關(guān)注的問題。

    一、跨境電商的轉(zhuǎn)型發(fā)展

    隨著2015年"互聯(lián)網(wǎng)+"時代的來臨，以跨境電商為代表的新型貿(mào)易的發(fā)展腳步正在逐漸加快，并有望成為中國貿(mào)易乃至整個經(jīng)濟(jì)的全新增長引擎。

    1.跨境電商的定義

    跨境電子商務(wù)是通過電子商務(wù)平臺進(jìn)行交易，以跨境物流方式實(shí)現(xiàn)對外貿(mào)易的一種新型國際貿(mào)易方式?？缇畴娚叹褪峭ㄟ^電子商務(wù)平臺達(dá)成交易，借助郵寄、快遞等方式達(dá)到跨境物流送達(dá)商品、完成交易的商業(yè)活動。

    跨境電商有著全球性、無形性、匿名性、即時性、無紙化等特征。

    2.跨境電商的新發(fā)展

    2020年疫情徹底改變世界運(yùn)轉(zhuǎn)節(jié)奏。盡管疫情阻隔人們的往來，卻擋不住蓬勃的需求，一方面全球人民“宅家”，更習(xí)慣于互聯(lián)網(wǎng)上獲得一切，推動電商需求爆發(fā)；另一方面，全球供應(yīng)鏈遭受重創(chuàng)，中國這邊風(fēng)景獨(dú)好，本身就有極強(qiáng)競爭力的中國制造更被全世界需要，出口貿(mào)易爆發(fā)式增長。

    盡管，跨境電商作為互聯(lián)網(wǎng)最早的業(yè)務(wù)之一，在默默耕耘二十余年后，竟然因?yàn)橐咔椤耙虻湹酶！保瑢?shí)現(xiàn)了大爆發(fā)。只不過，今天的跨境電商已經(jīng)不再是當(dāng)年只是展示信息或者打通交易的單一模式了，它跟2C電商或者互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)一樣，在全產(chǎn)業(yè)鏈打通的基礎(chǔ)上，正在孕育出大量的新模式。

    3.跨境電商的主要模式

    （一）按交易類型分類

    （1）B2B（企業(yè)對企業(yè)）模式下，企業(yè)運(yùn)用電子商務(wù)以廣告和信息發(fā)布為主，成交和通關(guān)流程基本在線下完成，本質(zhì)上仍屬傳統(tǒng)貿(mào)易，已納入海關(guān)一般貿(mào)易統(tǒng)計(jì)。該模式是跨境電商的主力軍。

    （2）企業(yè)對消費(fèi)者B2C模式。我國企業(yè)直接面對國外消費(fèi)者，以銷售個人消費(fèi)品為主，物流方面主要采用航空小包、郵寄、快遞等方式，其報(bào)關(guān)主體是郵政或快遞公司。

    （3）C2C商務(wù)平臺就是通過為買賣雙方提供一個在線交易平臺，使賣方可以主動提供商品上網(wǎng)拍賣，而買方可以自行選擇商品進(jìn)行競價(jià)。

    （二）按經(jīng)營主體分類

    （1）平臺型。平臺型模式，即邀請國內(nèi)外商家入駐的模式來進(jìn)行運(yùn)營的。亞馬遜、阿里巴巴、速賣通、eBay、敦煌網(wǎng)等。速賣通、eBay、敦煌網(wǎng)只做平臺服務(wù)，而不參與物流、配送和質(zhì)量管控。亞馬遜最大的特色是FBA，在全球許多家都建立了倉儲運(yùn)營中心。海外倉和海外本土化服務(wù)給消費(fèi)者以更好體驗(yàn)服務(wù)，也稱為ji速電商。

    （2）自營模式。一般指不依托第三方平臺，自己構(gòu)造電商體系，自建網(wǎng)站，自己引流。自營型跨境電商平臺主要包括：網(wǎng)易考拉、京東全球購、蘭亭集勢、DX、米蘭網(wǎng)、聚美優(yōu)品、小紅書等等。大部分跨境創(chuàng)業(yè)者多是選擇自營模式確保其產(chǎn)品品類最大化，以獲取大量的用戶。

    （3） 混合型（平臺+自營）模式。既有自己平臺又能自營的模式。

    二、跨境電商的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

    隨著稅務(wù)稽查大數(shù)據(jù)時代的到來，在稅務(wù)、工商、銀行、房管、證券、社保等監(jiān)管部門互聯(lián)互通的基礎(chǔ)上，企業(yè)的日常經(jīng)營管理過程就像一個透明體，違規(guī)成本越來越高，尤其是運(yùn)行更加透明的跨境電商企業(yè)。近年來，國家相繼發(fā)布了多項(xiàng)利于跨境電商企業(yè)的優(yōu)惠政策，綜試區(qū)企業(yè)的所得稅可申請稅核定征收、“無票免稅”、出口免抵退等，極大地降低了企業(yè)稅負(fù)。但企業(yè)在日常經(jīng)營過程中，往往會忽略跨境電商作為一家居民企業(yè)，除要熟悉進(jìn)出口相關(guān)稅收政策外，還需關(guān)注企業(yè)運(yùn)行的稅務(wù)合規(guī)問題，一些常見的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)需認(rèn)真對待。

    1、缺少增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票導(dǎo)致無法的正常出口收匯

    《財(cái)政部、稅務(wù)總局、商務(wù)部、海關(guān)zongshu關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口貨物稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕103號）， 對綜試區(qū)電子商務(wù)出口企業(yè)出口未取得有效進(jìn)貨憑證的貨物，同時符合下列條件的，試行增值稅、消費(fèi)稅免稅政策：（1）電子商務(wù)出口企業(yè)在綜試區(qū)注冊，并在注冊地跨境電子商務(wù)線上綜合服務(wù)平臺登記出口日期、貨物名稱、計(jì)量單位、數(shù)量、單價(jià)、金額。（2）出口貨物通過綜試區(qū)所在地海關(guān)辦理電子商務(wù)出口申報(bào)手續(xù)。（3）出口貨物不屬于財(cái)政部和稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確取消出口退（免）稅的貨物。

    上述政策就是通常所說的“無票免稅”政策，但該政策有明確的適用條件：企業(yè)需要在綜試區(qū)注冊且要在注冊地海關(guān)辦理出口申報(bào)手續(xù)。但是，諸多跨境電子商務(wù)企業(yè)不符合上述要求，但為了以較低價(jià)格從其他企業(yè)購得貨物，又不享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策時，會通過第三方虛構(gòu)交易方式取得發(fā)票，用來進(jìn)項(xiàng)抵扣，存在偷逃稅甚至虛開增值稅專用發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。

    2、通過結(jié)匯到個人賬戶規(guī)避企業(yè)所得稅

    居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的稅率為25%。目前部分跨境電商為了逃避高額稅負(fù)，通過第三方支付機(jī)構(gòu)收匯到境內(nèi)個人賬戶，規(guī)避企業(yè)所得稅。這種做法是典型的偷稅行為，未來會面臨很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

    根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

    3.調(diào)低工資基數(shù)少繳社保費(fèi)。

    與國內(nèi)多數(shù)企業(yè)相似，跨境電商企業(yè)的用工成本一直居高不下，在承擔(dān)高額工資的基礎(chǔ)上，企業(yè)承擔(dān)的社保費(fèi)占比也相當(dāng)高。為了降低企業(yè)的社保負(fù)擔(dān)，一些跨境電商企業(yè)將員工的工資基數(shù)按照當(dāng)?shù)刈畹凸べY基數(shù)進(jìn)行個稅申報(bào)，不足部分用隱瞞的收入進(jìn)行賬外發(fā)工資，在不降低員工收入的前提下，降低企業(yè)的社保費(fèi)負(fù)擔(dān)，也給企業(yè)埋下了巨大隱患。

    4.不重視印花稅的繳納。

    《中華人民共和國印花稅暫行條例》（以下簡稱“《印花稅條例》”）第二條第一款，下列憑證為應(yīng)納稅憑證：購銷、加工承攬、建設(shè)工cheng承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉儲保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證。而附件《印花稅科目稅率表》中，關(guān)于上述憑證的稅率也都有明確規(guī)定：購銷合同，按購銷金額萬分之三貼花；財(cái)產(chǎn)租賃合同，按租賃金額千分之一貼花；倉儲保管合同，按倉儲保管費(fèi)用千分之一貼花。

    跨境電商企業(yè)的業(yè)務(wù)類型，既有財(cái)產(chǎn)租賃（倉庫租賃），又有貨物購銷和倉儲保管，他們的印花稅稅率是不同的。誠然，印花稅在企業(yè)所有涉稅事項(xiàng)中，占比是比較低的，金額也不大，但印花稅也是法定的稅種，每一種交易行為都與印花稅息息相關(guān)，但是很多企業(yè)并不重視印花稅的繳納，更多地是不分項(xiàng)目隨意按照稅率繳納，更有企業(yè)忽略了印花稅的繳納。要知道，印花稅的征收管理，是依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。同時，需要提醒企業(yè)注意的是，《中華人民共和國印花稅法》已于2021年6月10日審議通過，并將于2022年7月1日正式施行，后續(xù)對印花稅的征收會更加規(guī)范，懲罰會更加嚴(yán)格，需要引起企業(yè)重視。

    三、跨境電商的稅務(wù)合規(guī)

    相較于傳統(tǒng)行業(yè)企業(yè)，國家為了鼓勵出口，在關(guān)稅、增值稅及消費(fèi)稅等方面已經(jīng)給跨境電商企業(yè)越來越多的政策優(yōu)惠，企業(yè)稅負(fù)已經(jīng)大大降低。在企業(yè)經(jīng)營合規(guī)方面，需要將一些政策進(jìn)行綜合運(yùn)用，可以為企業(yè)帶來更多稅收紅利。

    1.企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的綜合運(yùn)用。

    《關(guān)于跨境電子商務(wù)綜合試驗(yàn)區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》（商務(wù)部公告2019年第36號）第二條，綜試區(qū)內(nèi)核定征收的跨境電商企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確核算收入總額，并采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅。應(yīng)稅所得率統(tǒng)一按照4%確定。第四條，綜試區(qū)內(nèi)實(shí)行核定征收的跨境電商企業(yè)符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策條件的，可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；其取得的收入屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的免稅收入的，可享受免稅收入優(yōu)惠政策。

    《國家稅務(wù)總局關(guān)于落實(shí)支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第8號）第一條第一款，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

    《關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第13號）第一條，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

    上述三個政策性文件，如果跨境電商企業(yè)是注冊在綜試區(qū)內(nèi)，且符合核定征收條件，再疊加小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠，可以使跨境電商企業(yè)的所得稅稅負(fù)率降至0.17%；即使該跨境電商企業(yè)不符合核定征收條件，企業(yè)所得稅的稅負(fù)率也僅為4.2%。

    2.增值稅的優(yōu)惠政策不容錯過。

    《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》（財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2022年第14號）第一條，加大小微企業(yè)增值稅期末留抵退稅政策力度，將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至符合條件的小微企業(yè)（含個體工商戶，下同），并一次性退還小微企業(yè)存量留抵稅額。第二條，加大“制造業(yè)”等行業(yè)增值稅期末留抵退稅政策力度，將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至符合條件的制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)（含個體工商戶，下同），并一次性退還制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)存量留抵稅額。

    該政策是根據(jù)2022年《政府工作報(bào)告》關(guān)于留抵退稅的工作要求而制定，是國家針對疫情期間企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營困難的大環(huán)境下，支持小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)發(fā)展，提振市場主體信心、激發(fā)市場主體活力而發(fā)布的時效性較強(qiáng)的政策?？缇畴娚唐髽I(yè)要在小型微利企業(yè)政策范圍內(nèi)將企業(yè)稅負(fù)降至最低；如果跨境電商企業(yè)是集生產(chǎn)與銷售與一體的企業(yè)，即使不滿足小型微利企業(yè)要求，在制造業(yè)范圍內(nèi)也可享受增值稅期末留抵退稅的政策紅利，企業(yè)現(xiàn)金流將更加充足。

    3.要重視印花稅的依法繳納。

    《中華人民共和國印花稅法》將于2022年7月1日正式施行，與《中華人民共和國印花稅暫行條例》（即將失效）最大的不同在于，新增第一條第二款，在中華人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納印花稅。第十九條，納稅人、扣繳義務(wù)人和稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違反本法規(guī)定的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定追究法律責(zé)任。如前所述，跨境電商經(jīng)營模式有平臺型和自營型，若跨境電商企業(yè)通過境外平臺進(jìn)行跨境貨物銷售，即使該平臺設(shè)立在境外，按照《印花稅法》的規(guī)定，也應(yīng)當(dāng)依法繳納印花稅，否則將會被追究法律責(zé)任。

    稅收優(yōu)惠文件通常有極強(qiáng)的時效性，企業(yè)的稅務(wù)申報(bào)人員要及時了解國家對本行業(yè)內(nèi)最新的稅收優(yōu)惠政策，用好、用足優(yōu)惠政策，切實(shí)為企業(yè)合法降低稅負(fù)，而不是按照慣例地做法，一成不變地讓企業(yè)走在偷逃稅的邊緣。要清楚地知道，在大數(shù)據(jù)時代，國家的征管方式已經(jīng)從“以票控稅”向“以數(shù)治稅”轉(zhuǎn)變，作為企業(yè)，更要有與時俱進(jìn)的想法和做法，做一個依法合規(guī)納稅的經(jīng)營主體。